Kirjanpitäjien ulkopuoliset oikaisut ovat sarja muutoksia, jotka tehdään ennen veroja tapahtuvaan kirjanpitotulokseen yhteisöveron verotettavan tulon laskemiseksi.
Tässä veropohjassa veroprosenttia sovelletaan yhteisöveron laskemiseen. Kun yhtiövero on saatu, tulos verojen jälkeen voidaan laskea. Toisin sanoen kirjanpidon ulkopuolisia oikaisuja on sovellettava ennen yhteisöveron laskemista.
On tärkeää erottaa kirjanpidon ulkopuoliset oikaisut kirjanpidon oikaisuista, jotka tehdään tulojen, kulujen, varojen ja velkojen oikean kohdistamisen vastaaville vuosille eli jakson kirjanpitotilanteen korjaamiseksi.
Miksi oikaisuja tehdään kirjojen ulkopuolella?
Kirjanpitotulos ennen veroja (tai voitto ennen veroja) lasketaan tulojen ja kulujen erotuksena. Yleensä sekä tulot että kulut sisältyvät kirjanpitotuloksen ja verotuloksen laskemiseen (yhteisöveron verotettava perusta).
Näin ei kuitenkaan aina ole, kunkin maan verolakeilla voidaan luoda kaksi poikkeuksellista tilannetta:
- Vähennyskelvottomat verot: Että on olemassa kirjanpitokulu, joka ei sisälly verotulokseen. Tätä kutsutaan positiiviseksi pysyväksi erotukseksi (pysyvä, koska sitä ei koskaan voida vähentää, ja positiivinen, koska vähennyskelvoton kustannus on lisättävä kirjanpitotulokseen). Niitä on käytettävä kirjanpitotuloksen laskemiseen, mutta ei tuloveron laskemiseen. Esimerkiksi: Espanjan yhteisölaissa vahvistetaan sakot vähennyskelvottomaksi kustannukseksi.
- Verovähennyskelpoiset kulut: Että ei ole kirjanpitokuluja, mutta on verotuskustannuksia. Sitä käytetään tuloveron laskemiseen. Esimerkki: nopeutetut poistot, joista säädetään Espanjan yhteisölainsäädännössä. Kirjanpidossa, jos sinulla on koneita 1000 eurolla, joiden käyttöikä on 10 vuotta.
Kirjan ulkopuolisten mukautusten tyypit
Nämä säädöt voivat olla kahdenlaisia:
- Positiiviset asetukset: Nämä oikaisut lisätään kirjanpitotulokseen, ja siten saadaan kirjanpitotulosta korkeampi veropohja. Koska se on korkeampi, myös tulovero nousee. Nämä oikaisut ovat yleensä pysyviä, mutta on monia, jotka eivät ole pysyviä, kuten poistot. Esimerkiksi 1 000 000 euron rakentaminen Vu = 25 vuotta, mutta verokerroin on 2%:
- Negatiiviset asetukset: Nämä oikaisut vähennetään kirjanpidon tuloksesta, ja näin ollen saadaan veropohja, joka on pienempi kuin kirjanpidon tulos. Alempi tulovero myös laskee. Nämä oikaisut ovat yleensä väliaikaisia, mutta eivät aina, kuten verosta vapautettuja tuloja ei koskaan veroteta, joten kyseinen määrä olisi vähennettävä kirjanpitotuloksesta.
Kuinka kirjanpidon ulkopuoliset oikaisut tehdään?
Seuraavat vaiheet ovat kaavamaisesti seuraavat:
- Saamme kirjanpitotuloksen (tuotot miinus kulut)
- Määritämme onko meillä positiivisia vai negatiivisia ylimääräisiä kirjanpitokorjauksia.
- Riippuen siitä, minkä tyyppisiä oikaisuja meillä on, lisäämme tai vähennämme kirjanpitotuloksen. Näin saadaan yhtiöveron verotettava perusta.
- Saamme yhteisöveron mainitusta veropohjalta (jos se on positiivinen).
- Laskemme tuloksen verojen jälkeen (kirjanpitotulos miinus yhteisövero).
Kirjan ulkopuolisten mukautusten olemassaolo selittää seuraavat tilanteet, jotka ensi silmäyksellä saattavat tuntua ristiriitaisilta:
- Että yritys tuottaa positiivisen kirjanpitotuloksen (voitot) ja ei maksa yhteisöveroa. Yleensä kun yritys antaa positiivisen tuloksen, se maksaa yhteisöveron. Seuraava esimerkki osoittaa kuitenkin, ettei näin ole aina: kirjanpitotulos 20, ylimääräiset kirjanpitokorjaukset -30 antaa meille negatiivisen veropohjan (-10), joten sinun ei tarvitse maksaa tuloveroa.
- Että yritys esittää positiivisen kirjanpitotuloksen (tappiot) ja maksaa yhteisöveron. Yleensä kun yritys tuottaa negatiivisen tuloksen, se ei maksa yhteisöveroa. Seuraava esimerkki osoittaa kuitenkin, että näin ei ole aina: kirjanpitotulos -20, ylimääräiset kirjanpitokorjaukset -30, antaa meille positiivisen veropohjan (10), joten joudut maksamaan tuloveroa.